Горнодобывающая отрасль, одна из ключевых для экономики России, и именно поэтому взаимодействие шахт и других добывающих предприятий с налоговой службой (ФНС России) строго регламентировано. В этой статье подробно разберём, какие налоги платят шахты, как рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), какие льготы существуют и какие спорные вопросы возникают между налогоплательщиками и ФНС.

Что такое НДПИ и когда он появился

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), федеральный налог, который стал применяться с 2001 года, когда Федеральным законом № 126-ФЗ от 8 августа 2001 года в Налоговый кодекс РФ была введена глава 26. Этот налог обязаны уплачивать:

• юридические лица, занимающиеся добычей полезных ископаемых;
• индивидуальные предприниматели — пользователи недр;
• участники соглашений о разделе продукции.

Правовое регулирование осуществляется главой 26 НК РФ и Законом РФ «О недрах». Все, кто занимается добычей, платят государству за возможность пользования природными богатствами.

Объект налогообложения: что именно облагается налогом

В налоговых целях полезными ископаемыми признаётся продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье. К объектам налогообложения относятся:

1. полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;
2. полезные ископаемые, извлечённые из отходов (потерь) добывающего производства;
3. полезные ископаемые, добытые за пределами РФ на арендуемых территориях.

Налоговые ставки

Ставки НДПИ установлены статьёй 342 НК РФ и зависят от вида полезного ископаемого:

• 0% (0 рублей), для отдельных видов сырья, попутного газа, подземных вод, используемых в сельском хозяйстве, и ряда других случаев;
• 340 рублей за одну тонну — при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений (в рамках соглашений, ст. 346.37 НК РФ);
• процентные ставки от стоимости добытого сырья — для угля, руд чёрных и цветных металлов и других ископаемых.

Налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого либо его стоимость — в зависимости от вида сырья.

Льготы и налоговые вычеты

Законодательство предусматривает ряд преференций для горнодобывающих предприятий:

• нулевая ставка для нормативных потерь полезных ископаемых;
• понижающие коэффициенты для выработанных месторождений;
• налоговый вычет при добыче железной руды (ст. 343.8 НК РФ) — уменьшение суммы налога на расходы, связанные с созданием объектов размещения отходов горнодобывающих производств;
• особый порядок исчисления налога при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налог на имущество шахт: позиция Верховного суда

Отдельного внимания заслуживает вопрос налогообложения подземных горных выработок — штреков, штолен, «коридоров» шахт. Долгое время предприятия считали, что эти объекты налогом на имущество не облагаются.

Однако Верховный суд РФ в Обзоре практики разъяснил: подземные горные выработки, созданные в результате ведения горных работ и используемые в производственной деятельности горнодобывающего предприятия, формируют объект налогообложения. Сооружения для горнодобывающей, добывающей и обрабатывающей промышленности — это основные фонды, которые подлежат налогообложению согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, если относятся к недвижимости.

Налоговая служба в письме от № БС-36-21/37** довела эту позицию до территориальных инспекций. Таким образом, за «коридоры» в шахтах также необходимо платить налог на имущество организаций.

Порядок уплаты и отчётность

Основные правила взаимодействия с налоговой службой для шахт:

1. Постановка на учёт, налогоплательщики НДПИ регистрируются по месту нахождения участка недр.
2. Налоговый период — календарный месяц.
3. Декларация — подаётся ежемесячно, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным.
4. Уплата налога — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в рамках единого налогового платежа).

Контакты налоговой службы

Для консультаций по вопросам налогообложения горнодобывающих предприятий можно обратиться:

• Единый контакт-центр ФНС России: 8-800-222— (звонок бесплатный);
• Официальный сайт: www.nalog.gov.ru;
• Личный кабинет юридического лица или ИП на сайте ФНС;
• Территориальные инспекции ФНС по месту учёта (адреса уточняйте на сайте службы, например: г. Москва, ул. Неглинная, д. **).

Налогообложение шахт — сложная и многоаспектная сфера. Горнодобывающие предприятия уплачивают НДПИ, налог на имущество (включая подземные выработки), налог на прибыль и другие обязательные платежи. Позиции Верховного суда и разъяснения ФНС постоянно уточняют правила, поэтому предприятиям важно отслеживать изменения законодательства и своевременно исполнять налоговые обязанности, чтобы избежать доначислений, пеней и штрафов.