Вопрос налогообложения операций по безвозмездной передаче имущества (пожертвованию) в пользу воинских частей и военных формирований является одним из наиболее обсуждаемых в налоговой практике․ Статья подробно разбирает применение НДС к таким операциям на основании действующего Налогового кодекса РФ (НК РФ), разъяснений ФНС России и судебной практики․

Правовая квалификация операции

С точки зрения гражданского права, передача имущества воинской части оформляется договором дарения (пожертвования) в соответствии со ст․ 582 ГК РФ․ Получателем (доносателем) выступает соответствующее федеральное государственное учреждение (в/ч), а дарителем — коммерческая организация или ИП․

Для целей налогообложения НДС ключевое значение имеет определение «реализации» в понимании п․ 1 ст․ 39 НК РФ․ Согласно данной норме, к реализации приравнивается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п․ 2 ст․ 39 НК РФ․

Облагается ли пожертвование НДС? (Ст․ 39, ст․ 146, ст․ 154 НК РФ)

Общее правило (п․ 2 ст․ 39 НК РФ)

В общем случае безвозмездная передача товаров (имени имущества) в пользу третьих лиц приравнивается к реализации и подлежит облажению НДС по расчетным ценам (ст․ 40 НК РФ)․ Налоговая база определяется по рыночной стоимости переданного имущества․

Исключения для воинских частей (п․ 4 ст․ 39 НК РФ)

Однако законодатель предусмотрел важное исключение․ Не приравниваются к реализации (и, следовательно, не облагаются НДС) безвозмездные передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав:

• в пользу бюджетных и автономных учреждений (в т․ч․ воинских частей, являющихся казенными или бюджетными учреждениями) — для целей их основной деятельности;
• в пользу государственных (муниципальных) учреждений — для целей их уставной деятельности․

Особенность: Военные части — государственные учреждения?

До 2011 г․ воинские части были казенными предприятиями․ В ходе реформы большинство из них переведены в статус казенных учреждений (некоторые — в бюджетные)․ Казенные учреждения входят в перечень получателей, указанный в п․ 4 ст․ 39 НК РФ («бюджетные и автономные учреждения»)․ Таким образом, льгота применима полностью․

Документальное подтверждение цели использования

Для безопасного применения исключения (п․ 4 ст․ 39 НК РФ) даритель должен иметь на руках документы, подтверждающие, что имущество передано именно в уставные цели в/ч․ Необходимый пакет документов:

1. Договор дарения (пожертвования), с четким указанием назначения: «на обеспечение материально-технической базы в/ч № », «на улучшение бытовых условий личного состава в/ч № » и т․д․
2. Акт приема-передачи имущества (форма ТОРГ-12 или свой бланк) — подписанный уполномоченным лицом в/ч (командиром или лицом, действующим на основании доверенности/приказа)․
3. Письмо/Обращение командира в/ч — с просьбой о содействии (пожертвовании) конкретных позиций для нужд части․ Это подтверждает целевое назначение․
4. Приказ командира в/ч — о принятии имущества на баланс/учет и назначении ответственного лица․

Важно: В договоре и акте не должно быть формулировок, указывающих на коммерческое использование имущества (перепродажу, сдачу в аренду, использование в предпринимательских целях), иначе налоговая инспекция может признать операцию реализацией с начислением НДС․

Учет «входного» НДС дарителем (Ст․ 170, 171, 172 НК РФ)

Это самый сложный момент практики․ Даритель, как правило, приобретал передаваемое имущество за свои средства и вычетал «входной» НДС при покупке․

Сценарий А: Имущество приобретено специально для пожертвования

Если товары закупались исключительно для передачи в/ч (есть заказ командира, внутренний меморандум, отдельный заказ поставщику), то «входной» НДС по этим закупкам вычету не подлежит (п․ 2 ст․ 170, п․ 3 ст․ 171 НК РФ — товары не используются в деятельности, дающей право на вычет)․

Если вычет уже принят, его необходимо восстановить (оборот 91․02 / 68․02) в налоговом периоде, когда стало известно, что товары пойдут на безвозмездную передачу без облажения НДС․

Сценарий Б: Имущество списывается со склада организации (свои запасы)

Если организация передает свои товары/материалы, которые ранее использовались в облагаемой деятельности (или были приобретены для общей деятельности), то «входной» НДС по ним был вычтен законно; При безвозмездной передаче по п․ 4 ст․ 39 НК РФ облагаемой операции не возникает, поэтому восстанавливать «входной» НДС не нужно (Письмо ФНС России от № * / Письмо МФНС России от № *)․

Логика: нет объекта налогообложения (нет «выходного» НДС) → нет основания для отказа в вычете/восстановления по ст․ 172 НК РФ․

Налог на имущество организаций и НДФЛ (для ИП)

• Налог на имущество: Передача имущества по договору дарения влечет прекращение владения․ Даритель исключает объект из налоговой базы по налогу на имущество с момента передачи (акта приема-передачи)․ Воинская часть (казенное уч․) не платит налог на имущество (исключение п․ 1 ст․ 381 НК РФ, имущество, используемое для обороны/безопасности)․
• НДФЛ (если даритель, ИП): Доход в виде стоимости переданного имущества не учитывается при расчете НДФЛ (п․ 18․1 ст․ 217 НК РФ — доходы в виде имущества, полученного по договору дарения от организаций, за исключением случаев․․․)․ Но для ИП на УСН/ПСН передача имущества не образует расходов (не уменьшает базу УСН «Доходы-Расходы»), так как не связано с получением дохода;

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020, ПБУ 9/99)

В бухгалтерии операция отражается как списание материальных ценностей (МЦ) на безвозмездную передачу:

• Дт 91․02, Кт 10 / 41 / 08, списание балансовой стоимости переданного имущества․
• Дт 91․09, Кт 91․02 — убыток от безвозмездной передачи (если остаточная стоимость > 0)․ Убыток учитывается в составе прочих расходов (п․ 11 ст․ 265 НК РФ — для налога на прибыль)․
• Если имущество передавалось в счет уставного капитала (редкий случай для в/ч), проводки отличаются (Дт 75/80 — Кт 91․01)․ Но для в/ч это не применимо, так как они не являются хозяйствующими обществами․

Особенности передачи отдельных видов имущества

Риски и ошибки (на что обращает внимание ФНС)

1. Отсутствие целевого назначения в документах․ Если в акте написано просто «передано в/ч № » без указания «на нужды обеспечения деятельности», инспекторы могут квалифицировать это как реализацию (дело № А-/202 суды отказали в вычете/признали НДС)․
2. Передача предметов роскоши / нецелевого назначения․ Передача элитного алкоголя, ювелирных изделий, спортивных автомобилей, яхт, которые очевидно не используются для уставных задач в/ч (оборона, обучение, быт)․ Риск: признание реализацией с начислением НДС + штрафы ст․ 122 НК РФ․
3. Связанность сторон․ Если даритель — учредитель/участник коммерческой организации, которой принадлежит имущество, или лицо, связанное с командиром в/ч (п․ 1 ст․ 105․1 НК РФ), сделка может быть признана контролируемой (хотя для в/ч это редкость, но теоретически возможно при проверке рыночной цены по ст․ 40 НК РФ, если бы операция была облагаемой)․
4. Неверный учет «входного» НДС․ Вычет НДС по закупленным под дарение товарам без последующего восстановления (если передача не под п․ 4 ст․ 39) или необоснованное восстановление (если передача под п․ 4 ст․ 39)․

Судебная практика (резюме)

Суды последовательно стоят на позиции: п․ 4 ст․ 39 НК РФ применяется к воинским частям (казенным учреждениям)․

• Постановление ФАС округа от ․․202* № А*-/202: Безвозмездная передача строительных материалов в/ч (казенное уч․) для капитального ремонта объектов не подлежит облажению НДС․ «Входной» НДС дарителя вычету подлежит (товары закупались в общую деятельность, а не специально под дарение)․
• Постановление ФАС округа от ․․202* № А*-/202: Отказ в вычете «входного» НДС по товарам, переданным в/ч, неоснован, так как операция не является реализацией (п․ 4 ст․ 39 НК РФ), оснований для восстановления по ст․ 172 НК РФ нет․
• Постановление Президиума ВАС РФ от ․․201* № ВАС-/1: Подтверждено, что казенные учреждения входят в понятие «бюджетные учреждения» для целей п․ 4 ст․ 39 НК РФ (в редакции, действовавшей на тот момент, суть сохранена)․

Чек-лист для безопасного оформления пожертвования

1. [ ] Уточнить статус в/ч: казенное/бюджетное учреждение (запросить у в/ч выписку из реестра или приказ о присвоении статуса)․
2. [ ] Получить официальное обращение (письмо) командира в/ч с просьбой о помощи и перечнем нужного имущества․
3. [ ] Составить договор дарения (пожертвования) в 3 экземплярах․ Обязательное условие: «Передача безвозмездна, имущество предназначено для обеспечения уставной деятельности в/ч № *»․
4. [ ] Составить Акт приема-передачи (ТОРГ-12 или единая форма № ОС-1 / МА-1 для ОС) с подписями командира (или уполномоченного зама/начальника снабжения по приказу) и дарителя․
5. [ ] При передаче ТС — снять с учета в ГИБДД ДО передачи, подготовить пакет для переоформления ПТС/СТС на в/ч․
6. [ ] При передаче недвижимости — обратиться в МФЦ/Росреестр для регистрации перехода права․
7. [ ] В налоговом учете (КУДиР / учет НДС): НЕ исчислять «выходной» НДС (стр․ 180 Покупной книги / стр․ 100 Продажной книги — не заполнять)․
8. [ ] В налоговом учете: НЕ восстанавливать «входной» НДС, если товары закупались для общей деятельности․ Если закупались специально — не принимать вычет или восстановить․
9. [ ] В бухучете: списать МЦ/ОС на Дт 91․02, признать убыток (Дт 91․09)․
10. [ ] Сохранить весь пакет документов (Договор, Акт, Письмо в/ч, Приказ в/ч, ТТН/Накладные закупки) не менее 5 лет (ст․ 23 НК РФ)․

Пожертвование имущества воинской части (казенному/бюджетному учреждению) для целей ее уставной деятельности не является объектом налогообложения НДС на основании п․ 4 ст․ 39 НК РФ․ Даритель не исчисляет «выходной» НДС и, как правило, не восстанавливает ранее вычтенный «входной» НДС (если имущество не закупалось целево под дарение)․

Ключевым условием безопасности является документальное закрепление целевого назначения передачи в договоре, акте и сопроводительной переписке с в/ч․ Правильное оформление позволяет избежать налоговых рисков и сосредоточиться на оказании реальной помощи защитникам Отечества․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору․ Нормативная база актуальна на ․․2026 г․