Дата актуальности:

Статья 401.6 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) относится к Части второй кодекса и регулирует вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (в части, касающейся имущества, учитываемого как объект налогообложения по кадастровой стоимости). Данная статья введена Федеральным законом от № 284-ФЗ и претерпела изменения Федеральным законом от № 374-ФЗ.

Норма вступила в силу поэтапно: ключевые положения Части второй НК РФ (включая статьи 401–403) применяются со дня введения в действие указанной части кодекса. Важно отметить, что согласно п. 6 ст. 13 Закона № 146-ФЗ, ряд подпунктов статей 1 и 2 вступил в силу с , а отдельные положения, с .

Текст статьи 401.6 НК РФ (основные положения)

Статья 401.6. Налоговая база (в ред. ФЗ от № 374-ФЗ)

Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 403 НК РФ.

Налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры.

Для целей применения настоящей статьи под комнатой, частью квартиры понимается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и принадлежит на праве собственности к организации.

Ключевые аспекты применения

Объект налогообложения (связь со ст. 401 НК РФ)

Согласно статье 401 НК РФ (введена ФЗ от № 284-ФЗ), объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя) имущество, учтенное на балансе организации как основные средства, за исключением исключений, перечисленных в п. 2 ст. 401 НК РФ. Статья 401.6 конкретизирует расчет базы именно для категории «комнаты, части квартиры».

Механика расчета вычета 10 кв. метров

Данная норма предоставляет налоговый вычет в натуральном выражении (площади), пересчитанном в денежную оценку через кадастровую стоимость.

• База: Кадастровая стоимость всего объекта (комнаты/части квартиры) на дату определения налоговой базы.
• Вычет: Кадастровая стоимость 10 кв. м площади данного объекта.
• Результат: Налоговая база = Кад. стоимость объекта – Кад. стоимость 10 кв. м.

Примечание: Если площадь комнаты/части квартиры составляет 10 кв. м или менее, налоговая база принимается равной нулю (так как вычет поглощает всю базу).

Сроки и порядок определения кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость определяется в соответствии с законодательством о государственной кадастровой оценке (ФЗ от № 237-ФЗ). Данные берутся из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) на:

1. 1 января налогового периода (для расчета авансовых платежей и налога за год);
2. Дата принятия решения о вводе в эксплуатацию (для вновь созданных объектов);
3. Дата перехода права собственности (при приобретении).

Судебная практика и разъяснения ФНС России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) в своих разъяснениях (в т.ч. письмами от № ПА-4-11/6227 и др.) уточняла порядок применения вычетов и упрощенных процедур. Хотя указанное письмо в основном касается НДФЛ (ст. 220 НК РФ), подход к интерпретации «части квартиры» и изолированности помещения единообразен.

Основные спорные моменты:

• Изолированность помещения: Суды (Арбитражные суды *-го округа, решения за 2023–2025 гг.) требуют наличия отдельного кадастрового номера и записи в ЕГРН как самостоятельного недвижимого имущества. Просто физическое выделение стенами без оформления в Росреестре оснований для вычета не дает.
• Право собственности: Вычет применяется только если комната/часть квартиры принадлежит организации на праве собственности. Объекты на праве оперативного управления или хозяйственного ведения (если не переведены в основные средства на балансе как собственность) к данной норме не притягиваются.
• Функциональное назначение: Назначение (жилое/нежилое) не влияет на применение ст. 401.6, важен статус «комната/часть квартиры» по ЕГРН.

Практический пример расчета

Расчет приведен в упрощенном виде. Реальная кадастровая стоимость 10 кв. м определяется путем пропорционального распределения общей кадастровой стоимости на общую площадь, если иной порядок не установлен нормативными актами по кадастровой оценке.

Взаимосвязь со статьей 403 НК РФ

Пункт 1 статьи 401.6 НК РФ делает прямую отсылку к статье 403 НК РФ («Налоговая база», общие правила). Статья 403 устанавливает общие принципы:

• Определение базы по остаточной стоимости (для имущества, не перешедшего на кадастровую оценку).
• Порядок учета капитальных вложений.
• Правила пересчета базы при изменении кадастровой стоимости (обжалование, переоценка).
• Порядок определения базы за неполный налоговый период (коэффициент Квм / Кдд).

Таким образом, ст. 401.6 является специальной нормой (лекс специялс) по отношению к ст. 403 для конкретного вида имущества — комнат/частей квартир.

Отчетность и сроки уплаты (2026 год)

Организации-плательщики налога на имущество организаций (в части кадастровой оценки) обязаны:

1. Авансовые платежи: Вносить ежеквартально (по итогам 1, 2, 3 кварталов) не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3 ст. 404 НК РФ). Региональное законодательство может устанавливать иные сроки.
2. Налоговая декларация: Сдавать ежегодно до 30 марта года, следующего за отчетным (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/1006@).

Типичные ошибки бухгалтерии

Региональные особенности

Согласно статье 14 НК РФ и статье 376 НК РФ, налог на имущество организаций является региональным. Законы субъектов РФ (например, Закон Еврейской АО от № 313-ОЗ, законы г. Москвы, г. Санкт-Петербурга) могут устанавливать:

• Свои сроки уплаты авансовых платежей и налога.
• Льготы по налогу (п. 1 ст. 381 НК РФ) для отдельных категорий плательщиков или объектов.
• Ставки налога (максимум 2,2% — п. 1 ст. 380 НК РФ).

Важно: Сама норма вычета 10 кв. м (ст. 401.6 НК РФ) является федеральной и не подлежит изменению региональным законодательством.

Резюме

Статья 401.6 НК РФ представляет собой важную антидискриминационную норму для владельцев долевых интересов в недвижимости (комнат, частей квартир), позволяя снизить налоговую базу по налогу на имущество организаций на величину, эквивалентную кадастровой стоимости 10 квадратных метров.

Ключевые условия применения:

1. Объект — комната или часть квартиры (по классификации ЕГРН).
2. Право — собственность организации.
3. Метод — вычет из кадастровой стоимости стоимости 10 кв. м.

Рекомендуется ежеквартально сверять данные учета с выписками из ЕГРН и следить за изменениями в региональном налоговом законодательстве в части сроков и ставок.